Счета бухгалтерского учета их назначение и строение

Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение

«Система счетов бухгалтерского учёта и двойная запись»

1. Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение.

2. Классификация счетов бухгалтерского учёта. Синтетический и аналитический учёт. Связь между синтетическими и аналитическими счетами.

3. Способ двойной записи, его сущность и значение.

4. План счетов бухгалтерского учёта.

5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их назначение и порядок составления.

Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение.

В деятельности каждого экономического субъекта ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс составляют на последний календарный день отчётного периода (месяца, квартала, года) поэтому с его помощью нельзя повседневно отслеживать изменения, происходящие в составе имущества, обязательств и источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется другой элемент метода бухгалтерского учёта – система счетов бухгалтерского учёта.

Каждый факт хозяйственной деятельности экономического субъекта попадает в сферу бухгалтерского учёта через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учёта для всех хозяйствующих субъектов и предназначены для получения в разной степени обобщённой учётно – экономической информации.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учёта путём персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счёта.

Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными операциями. Счёт – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчётности.

По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и напоминающую букву «Т9raquo;, поэтому счёт бухгалтерского учёта часто называют Т – модель. В начале таблицы даётся название счёта с заглавной буквы – наименование объекта учёта, например, «Основные средства», «Материалы9raquo;. Левая часть Т – счёта носит название «дебет9raquo;. правая часть — «кредит9raquo;. следовательно дебет и кредит счёта соответствуют его сторонам. Деление счёта на две части объясняется движением хозяйственных средств и их источников – увеличением или уменьшением.

Счета бухгалтерского учета их назначение и строение

Т – модель счёта

Слова «дебет9raquo; и «кредит9raquo; — латинского происхождения. В переводе на русский язык «дебет9raquo; означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заёмщик, «кредит9raquo; означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор — заимодатель, то есть лицо, дающее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет9raquo; и «кредит9raquo; превратились просто в термины, обозначающие стороны счёта.

Сальдо начальное, руб.

Счета бухгалтерского учета их назначение и строение

Для учёта материально – производственных запасов часто используют счёт другой формы, в котором помимо денежных измерителей присутствуют и натуральные показатели.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учёта используют термин «сальдо » — слово итальянского происхождения, означает «расчёт9raquo;, применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.

Представленная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (т.е. утверждённой на уровне нормативного документа). Тем не менее традиционно бухгалтерский счёт представляется именно в таком виде. На разговорном уровне используется сленговое (профессионально — упрощённое) название Т- модели счёта – «самолётик9raquo;.

Открыть счёт означает записать в таблицу счёта сумму, характеризующую начальное состояние рассматриваемого объекта.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо имущества или источников его формирования.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счёта, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счёта, а уменьшение – по дебету. Если сложить сумму всех операций, записанных на сторонах счёта, то получаются обороты счёта. Итоговая сумма, записанная по дебету счёта, называется дебетовым оборотом. а по кредиту счёта – кредитовым. При подсчёте оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счёту определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счёта и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Если начальное сальдо отсутствует. то сальдо конечное находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той же стороне счёта, на которой была отражена сумма большего оборота.

Таким образом, структура любого счёта предполагает:

— показатели, отражающие увеличение первоначального сальдо;

— показатели, приводящие к уменьшению первоначального сальдо;

— оборот (итоговый показатель) по всем записям на каждой стороне счёта;

В течение определённого промежутка времени хозяйственные операции записывают на тот или иной счёт, состояние которого они изменяют. В баланс же переносятся только начальные и конечные остатки по всем счетам имущества и источников его образования, таким образом, между счетами бухгалтерского учёта и балансом существует устойчивая информационная связь.

Из баланса в открываемые счета вносятся начальные остатки, а на основании итоговых данных, содержащихся на счетах, составляют в конце отчётного периода новый баланс. Следовательно, схематично связь между счетами бухгалтерского учёта и бухгалтерским балансом можно выразить следующим образом:

БАЛАНС на начало отчетного периода

Взаимосвязь системы счетов бухгалтерского учёта с бухгалтерским балансом:

— по отношению к балансу счета подразделяют на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

— разделение балансовой таблицы на левую сторону – актив и правую сторону – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского учёта по своему экономическому содержанию;

— типы изменений в балансе и порядок регистрации хозяйственных операций, вызывающих эти изменения в балансе, на счетах основываются на концепции двойственности в учёте (двойной записи);

— сумма остатков (сальдо) на активных счетах, а также сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчётного периода.

5.189.137.82 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.

Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение

Вначале на счетах фиксируют первоначальное состояние хоз. средств, т.е. остаток на начало периода, с которого начиналось движение средств. Остаток называют сальдо по счету. Различают остатки на начало периода (начальные) и на конец отчетного периода (конечные). Если счет не имеет остатка, он считается закрытым и в балансе ставится прочерк. Практически отчетным периодом считается месяц и остатки на счетах определяются на начало и конец месяца. Но при необходимости можно определять сальдо на любую дату.

Счета бухучета имеют тесную связь с бух. балансом, которая выражается в том, что:

остатки записываются в счет на ту сторону, что и в балансе,

на основании записей операций по счетам определяются остатки на 1-е число следующего месяца и по этим остаткам составляется новый баланс.

Открыть счет — значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта (начальное сальдо). Суммы записей операций по дебету или кредиту счета носят название оборота .

Чтобы получить конечное сальдо, нужно определить обороты за определенный период времени отдельно по расходованию средств и отдельно по их увеличению (по кредиту и по дебету).

Дебетовый оборот — это сумма всех операций, отраженных по дебету счета, а кредитовый оборот — это сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.

Затем нужно сложить начальный остаток с оборотом, отражающим увеличение средств, и вычесть из полученной суммы оборот, отражающий уменьшение, расходование средств.

Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета, на которых учитываются хоз. средства предприятия (оборудование, денежные средства, готовая продукция и т.п.), называются активными. Увеличение средств на этих счетах отражается по дебету, а уменьшение их — по кредиту. Остаток на активном счете может быть только дебетовым.

Счета, на которых ведется учет источников средств (уставного капитала, прибыли, кредитов) называются пассивными. На этих счетах увеличение источников средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть лишь на стороне кредита.

Существует еще один тип счетов — счета активно-пассивные. На них могут учитываться как виды хоз. средств, так и их источники. Это счета, отражающие расчеты предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.

В процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту — увеличение источников. Сальдовый остаток по такому счету может быть одновременно и по дебету и по кредиту. Такое сальдо носит название развернутого. Так бывает в том случае, когда на счете учитываются расчеты с несколькими лицами одновременно. Одни из них при этом являются должниками предприятия, а другие — его кредиторами.

Строение активных и пассивных счетов, порядок отражения остатков и оборотов, техника подсчета остатков представлены на схемах.

С Х Е М А активного счета

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств

Сумма хозяйственных операций за месяц (оборот по дебету)

Сумма хозяйственных операций за месяц (оборот по кредиту)

Остатк(сальдо) источников хоз.средств на конец м-ца: (сальдо на начало м-ца + оборот по кредиту — оборот по дебету)

Формулы расчета сальдо конечного на пассивном счете: СкП = Сн +КО – ДО

Например, на начало отчетного периода размер Резервного капитала (начальный остаток по счету) составил 200000 руб. В течение года РК был увеличен путем отчислений от чистой прибыли на сумму 100000 руб.; часть РК в сумме 80000 руб была направлена на выкуп собственных акций по требованию акционеров, а часть – в сумме 50000 руб – на погашение облигаций.

Остаток на конец года = 200000 + 100000 – 80000 – 50000 = 170000 руб

Следует иметь в виду, что в практической деятельности счета расчетов под воздействием операций могут менять характер задолженности в зависимости от величины сумм, отражаемых по дебету и кредиту. Поэтому остаток на конец месяца может менять значение на противоположное. Это относится к активно-пассивным счетам (“Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”) и др.

2.Двойная запись операций на счетах, её сущность и контрольное значение

В результате хозопераций происходят двойные и равнозначные изменения средств хозяйствования и источников их образования, формирования. Так, приобретая материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства на их оплату. В результате этих операций происходит взаимосвязанное двухстороннее изменение в составе хозсредств: увеличение производственных запасов с одновременным уменьшением денежных средств на эту же сумму. В процессе использования материалов для изготовления продукции происходит увеличение затрат производства и одновременно уменьшение запасов материалов на складе.

Реализация изготовленной продукции (товаров) приводит одновременно к увеличению денежных средств, поступивших от покупателя и к уменьшению товарных запасов.

Взаимосвязанные двойные изменения в составе хозяйственных средств и их источников в процессе деятельности предприятия обусловили необходимость отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи.

Сущность метода двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операцияв одной и той же сумме записывается дважды — в дебете одного и в кредите другого взаимосвязанного с ним счета.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них способом двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденциейсчетов, а счета, указанные в бухгалтерской проводке — корреспондирующими.

Двойная запись — это не только технический прием. Она имеет большое контрольное значение: обеспечивается равенство актива и пассива, контролируется правильность записей, устанавливается взаимосвязь между счетами (корреспонденция)

Краткая запись, которая указывает, как и по каким счетам отражается операция, называется счетной формулой или проводкой . Т.е. проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету одного и по кредиту другого счета на сумму хоз операции, подлежащей регистрации.

Когда дебетуется один счет и кредитуется тоже один счет, то такие записи являются простыми. На практике же часто встречаются случаи, когда кредитуется один счет, а в корреспонденции с ним дебетуются несколько счетов. Такие записи называют сложными. Пример: c расчетного счета перечислены суммы поставщикам, в бюджет, Пенсионному фонду, возвращена ссуда в банк.

Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие счетов бухгалтерского учета

2. Раскройте схему записей на активном и пассивном счете

3. Приведите формулы расчета сальдо конечного на активном и пассивном счете

4. Дайте понятие способу двойная запись

Лекционное занятие 7

Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

Двойная запись, ее сущность и значение.

Счета синтетического и аналитического учета

Классификация счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной те­кущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно.

Для решения задач управления нужна непрерывная ин­формация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокуп­ности составляют систему счетов.

Счет — это способ экономической группировки, при ко­тором в денежной оценке систематизируется, накапливает­ся текущая информация о состоянии имущества, источни­ках его образования, хозяйственных операциях.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов .

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции. Записи по счетам должны осуществляться в хро­нологическом порядке. то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета называется «дебет» (от лат — «дол­жен»), а правая — «коедит» (от лат. — «верит»).

Записываемые на счете хозяйственные операции вызы­вают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет. Каждая сто­рона счета предназначена для раздельного отражения уве­личения или уменьшения сумм.

Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми . а на правой — кредитовыми .

Между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счета­ми существует взаимосвязь. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Счета являются активными по:

• экономическому содержанию, т.е. эти счета предназ­начены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;

• сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Например, счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нема­териальные активы», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет» и т.д.

Схема активного счета представлена на рис. 1.

Структура активного счета

Наименование счета « _________ »

Сальдо начальное Запись хозяйственных операций, увеличивающих значение счета

Запись хозяйственных операций, уменьшающих значение счета

Оборот по дебету

Рис. 2. Схема пассивного счета

По пассивному счету находят отражение:

• по дебетовой стороне — хозяйственные операции, вы­зывающие уменьшение остатков;

• по кредиту <кредитовой стороне) — остатки на нача­ло и конец операций, а также фиксируются вызываю­щие увеличение остатков хозяйственные операции.

Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений — оборотов, назы­ваемых хозяйственными операциями.

Остаток по счетам на начало периода называется входя­щим (начальным) сальдо . Оста­ток по счетам на конец периода называется исходящим (ко­нечным) сальдо .

Сумму итогов записи по дебету и кредиту счета (без уче­та начального остатка) принято называть дебетовым или кре­дитовым оборотом :

• если сумма итога оборотов по дебету больше итогово­го оборота по кредиту данного счета, то остаток назы­вается дебетовым и показывается на левой стороне счета;

• если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то остаток (сальдо) называется кредитовым и записыва­ется на правой стороне счета.

Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выво­дят на основе следующего правила: к сальдо на начало ме­сяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться саль­до на конец отчетного месяца и одновременно сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой:

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно;

Д, К — обороты по дебету и кредиту соответственно.

При использовании этой формулы необходимо учиты­вать следующее правило: если счет активный, то перед скоб­кой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгал­терского учета используются активно-пассивные счета . ко­торые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, так как на этих счетах отражается как состав средств, так и источники их образования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое саль­до называют свернутым . Например, на счете 99 «При­быль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кре­дитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);

• активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым . На­пример, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредито­рами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета при­нято называть балансовыми счетами . так как существует тес­ная взаимосвязь между счетами и балансом :

• каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отража­ют данные нескольких счетов (например, статья «Сы­рье и материалы» содержит остатки по счетам «Мате­риалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наобо­рот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»);

• счета подразделяются на активные и пассивные ана­логично статьям баланса;

• остатки активов и источников их образования пока­зываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

• сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;

• баланс составляется на основании данных счетов бух­галтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

19. Понятие о счетах бухгалтерского учета и их назначение

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества, источниками его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета .

Счета – это средство формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.

Счета открываются на экономически однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит», отсюда:

дебитор – должник или заемщик;

кредитор – заимодатель, лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

По дебету счета отражают поступление средств, по кредиту – их расходование.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета предназначены для учета имущества организации. Пассивные счета – для учета обязательств организации.

Сальдо – остаток средств или источников их образования на начало или конец периода.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо) имущества или источников его формирования. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Существуют активно-пассивные счета. которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым.

Между счетами и балансом существует взаимосвязь:

– каждой статье баланса соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов;

– счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

– остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

– суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;

– баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

В течение месяца в организации совершаются хозяйственные операции: их изменение в сторону уменьшения или увеличения. Результат движения отражается в балансе раз в месяц как результат происшедших в хозяйственных средствах и их источниках изменений. Само движение средств в балансе не отражается.

Но нужна ежедневная информация о движении хозяйственных средств и их источников. Показатели движения материалов – показатели движения средств, дающие экономическую характеристику каждой операции, совершающейся в организации. Необходимо отражать движение хозяйственных операций по мере их совершения, учитывать их.

На счетах в течение месяца (квартала, года) производится группировка операций по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций, что позволяет получать о них сводные показатели и по окончании месяца (квартала, года) переносить их в баланс.

Счета предназначены для текущего учета и контроля над движением хозяйственных средств, их источников, производственных процессов и их результатов.

Глава 1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Бухгалтерские счета и двойная запись. Историческая справка

1.2 Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение

1.3 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

1.4 Синтетический и аналитический учет на счетах

1.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

1.5.1 Классификация счетов по назначению и структуре

1.5.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

Глава 2. Двойная запись на счетах и ее сущность

2.1 Сущность двойной записи

2.2 Обоснование метода двойной записи

2.3 Информационное и контрольное значение двойной записи

Список используемой литературы

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например — операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

Предметом бухгалтерского учета являются средства предприятий и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку. Объектами бухгалтерского учета (далее — бухучета) являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

Двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций (далее — хозопераций): фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников. В бухучете отражаются все операции в экономической жизни хозорганов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухучете каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности предприятия.

Систему приемов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и обобщение в денежном выражении объектов бухучета с целью получения требующейся бухгалтерской информации, называют методом бухучета. В систему приемов (элементов метода) входят:

— текущая группировка результатов хозяйственной деятельности,

— итоговое обобщение учетной информации.

Первичное наблюдение в бухучете осуществляется с помощью первичной документации (оформление хозопераций документами) и инвентаризации (проверка наличия в реальности объектов бухучета).

Стоимостное измерение осуществляется с помощью следующих приемов: оценка (пересчет трудовых и натуральных показателей операции в стоимостной) и калькуляция (подсчет всех затрат на осуществление какого-либо процесса и на единицу его результата).

Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию разрозненных фактов. Их нужно классифицировать, обобщить и соизмерить, т.е. получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухучета. Это предполагает применение взаимосвязанных информационных элементов — счетов, которые служат для получения показателей бухучета, являются признаками классификации информации в его системе, с их помощью осуществляется текущая группировка всей информации. Прием двойственного отражения информации (двойная запись) обеспечивает соблюдение последовательной системности в отражении информации бухучета. Итоговое обобщение учетной информации на практике осуществляется путем составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент метода бухучета: систему счетов бухгалтерского учета и двойной записи. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Следует отметить, что последних два элемента бухучета, из выше перечисленных (счета и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учета, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета — имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило, на первое число каждого месяца (квартал, года). Проще говоря, баланс — это как бы моментальная фотография состояния, расположения средств в стоимостном выражении на определенный момент времени. Однако каждая последующая операция хозяйственного процесса вызовет изменения в составе и сумме каких-либо средств и (или) их источников, что повлечет за собой изменения в балансе предприятия. Теоретически возможно вести бухучет, внося изменения в баланс после каждой хозоперации. Но на практике это чрезвычайно сложно, т.к. внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т.е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показатели, обобщить их, сделать определенные выводы и т.д. Поэтому, в дополнение к балансу, в бухучете применяют систему счетов и двойной записи.

Глава 1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Бухгалтерские счета и двойная запись. Историческая справка

бухгалтерский счёт активный двойной

В каждой организации ежедневно совершается большое количество операций, которые отражаются в текущем учёте при помощи счетов бухгалтерского учёта.

Система счетов и двойной записи зародилась еще в XIII – XIV вв. пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Впервые раскрыл смысл учётных записей францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.). Эта книга остаётся актуальной и сейчас.

Позднее, в 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал книгу под названием «Светоч арифметики», в которой популяризировал идеи двойной бухгалтерии. впервые введя такое название.

В 1549 г. В. Швайкер предложил присваивать шифры бухгалтерским счетам. Он составил первый дошедший до нас план счетов и нормировал бухгалтерские проводки. С тех пор на каждый вид имущества и источников его образования в бухгалтерском учёте открывается отдельный счёт.

В 1675 году Жак Савари разделил учёт на синтетический и аналитический.

Немного позднее братья В. ван Гезель (1681 г.) и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов счетов (активных и пассивных).

Первые учебники по бухгалтерскому учёту появились в России в XIX в. Так, в 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счётная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт Петербурге П. Рейнборт издаёт «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издаёт «Курс двойной бухгалтерии», в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях». Дальнейшее развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах видных учёных уже ХХ в.

Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества.

В теории и методологии бухгалтерского учёта системе счетов бухгалтерского учёта принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, её накапливания и обобщения.

1.2 Система счетов бухучета, их назначение и внутреннее строение

Система счетов — способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Счета являются одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта и предназначены для текущего учёта хозяйственных операций, изменяющих состав имущества и источников его формирования.

С помощью счетов осуществляется группировка, текущий учёт хозяйственных операций, подводятся обороты за месяц, определяются остатки имущества и затрат на опредёленную дату. Являясь элементом метода бухгалтерского учёта, счета имеют большое значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Это определение не вполне отражает характеристику счетов бухучета. При определении характеристики счетов необходимо видеть различие между системой счетов и отдельным счетом как элементом этой системы. Независимо от техники регистрации и отражения данных счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.

Счёт – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

По форме счет можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой заносят название одной из статей актива или пассива баланса. Соответственно это и будет название счета.

Д-т Название счета К-т

В каждом счете отражаются данные о хозяйственных фактах, характерные положительным или отрицательным влиянием на величину общего показателя данного счета. В связи с этим таблицу счета делят на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая — уменьшения. Термины дебет и кредит в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

Дебет – левая сторона счёта в бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления по данному счёту, а также все числящиеся по данному счёту долги и расходы.

Кредит – правая сторона счёта, открываемого какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы. Такие определения дебета и кредита даёт Словарь иностранных слов, 1964 г.

От этих слов произошли понятия:

дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,

кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Данные о хозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счета (дебет — кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счета — дебетовый оборот, итог по кредиту — кредитовый оборот. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец — конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет — значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет — свести его сальдо к нулю.

Можно сказать, что на счетах производится группировка хозяйственных операций по объектам учёта для получения информации о наличии и движении этих объектов.

В этом определении присутствуют следующие элементы: 1) качественный признак; 2)специальные процедуры; 3) хозяйственная масса; 4) количественно измеримая совокупность; 5) логически заданная система счетоводства и 6) количественные изменения учитываемых объектов.

Качественный признак – это то общее, что позволяет формировать совокупность, что составляет её семантическое поле. Выделить счёт – значит очертить границы этого поля. Отсюда проистекает весьма современное определение счёта, данное В.Ф. Палием: “Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах”.

Специальные процедуры. Процедуры предусматривают порядок и последовательность работы. В данном случае:

А) Если счёт изначально отражает имущественные права (ценности) или расходы, то сальдо записывается в дебет.

Б) Если у счёта было начальное (входящее) дебетовое сальдо, то его увеличение записывается по дебету.

В) Если у счёта было начальное дебетовое сальдо, то его уменьшение записывается по кредиту.

Г) Если счёт изначально отражает источники имущественных прав (ценностей) или доходы, то сальдо записывается в кредит.

Д) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его увеличение записывается по кредиту.

Е) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его уменьшение записывается по дебету.

Ж) При выводе конечного сальдо складываются начальное сальдо и увеличивающий его оборот и вычитается уменьшающий оборот, разность составляет стоимость хозяйственной массы на момент выведения конечного сальдо.

З) Конечное сальдо записывается на сторону уменьшаемой суммы (приём традиционный для нашей страны, приводящий к балансу счетов) или на сторону вычитаемой.

И) Конечное сальдо счёта одного отчётного периода должно быть равно начальному сальдо этого же счёта в следующем отчётном периоде.

К) Дебиторскую задолженность нельзя уменьшать за счёт кредиторской и наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской.

Хозяйственная масса – это факты хозяйственной жизни, т.е. то, что учитывается бухгалтером, объект его работы.

Прежде всего она состоит из прав и обязательств лиц, занятых в организации, и/или средств и источников средств, относящихся к этим правам и обязательствам. Хозяйственная масса образуется фактами хозяйственной жизни. Факты могут или увеличивать, или уменьшать хозяйственную массу. Для удобства бухгалтеры делят поле каждого счёта на две части: на одной фиксируется увеличение, на другой уменьшение. Одна часть называется дебет, другая – кредит.

Структура счёта отражает запись сальдо на сильную сторону, что предполагает баланс счетов.

Если начальное сальдо было дебетовым, то дебет показывает увеличение этого сальдо, а кредит – уменьшение, если начальное сальдо было кредитовым, то дебетовый оборот означает уменьшение этого сальдо, а кредитовый – увеличение. Отсюда глаголы: дебетовать и кредитовать. Сальдо показывает состояние хозяйственной массы. Она может или увеличиваться или уменьшаться.

Эти изменения составляют оборот каждого счёта.

Количественно измеримая информационная совокупность.

Здесь необходимо напомнить весьма ёмкое определение, данное Б. Нидлзом: «Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте», т.е. подчёркивается, что речь идёт просто о хранении определённых объёмов информации.

Однако эти объёмы всё время под влиянием фактов хозяйственной жизни меняются, и тут уместно напомнить довольно старое определение итальянского автора Массети: «Счёт есть математический элемент, который имеет своей задачей представить позитивные и негативные изменения стоимости, которые могут быть выявлены и проанализированы посредством математических законов».

Логически заданная система счетоводства.

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может.

Каждый счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу.

6. Количественные изменения учитываемых объектов.

Каждый факт хозяйственной жизни оказывает влияние на объём хозяйственной массы или на её структуру, или же меняет только юридическую ответственность внутри предприятия.

Внутреннее строение счета бухучета представлено на схеме «Внутреннее строение счета бухгалтерского учета», /приложение 1/. Здесь показаны все три уровня отражения данных и алгоритм определения сальдо по счету. Бухгалтерские проводки объединяются в группы по корреспондирующим счетам, из которых потом получают оборот по счету. На практике иногда не получают оборотов по отдельным корреспондирующим счетам и тем самым снижают аналитическую ценность создаваемой на счете информации.

Отражение количественных данных на всех информационных уровнях предполагает наличие двух матриц(одной по дебету, другой по кредиту; см. схему «Матрицы внутреннего учетного поля счета бухгалтерского учета», /приложение Б/), в которых накапливаются данные по каждой проводке, выявляются обороты по корреспондирующим счетам и в целом по дебету и кредиту счета, определяется результат соизмерения оборотов — сальдо по счету. Здесь показаны те же проводки и корреспондирующие счета, что и на схеме «Внутреннее строение счета бухучета», /приложение А/. Однако для наглядности указано количественное содержание проводок, вычислены обороты(Об) и сальдо(С), представлен счет, начальное дебетовое сальдо(Сн) которого составляет 245 руб. отражены следующие бухгалтерские проводки(х):

По дебету счета По кредиту счета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *